汇算清缴怎样调整成本？调增五类、调减两类与一个完整算例

"成本怎么调"要分清楚两件事：一是会计上的成本错了（那要改账，不是纳税调整），二是会计没错但税法不认（那才是纳税调整）。分不清这两者，是成本调整最常见的错误源头。

一、先分清：改账还是调表

二、成本调增的五类情形

三、成本调减的两类情形

1. 视同销售的配比成本。会计上未确认收入但已结转成本的（如自产产品用于捐赠、赞助），税法确认视同销售收入的同时，配比确认视同销售成本 → 调减。
2. 以前年度应扣未扣的成本。按国家税务总局公告 2012 年第 15 号第六条，做专项申报后可追补至发生年度扣除（不超过 5 年）→ 调减。

四、完整算例

N 公司（制造业，执行《企业会计准则》），2026 年度主营业务成本账面 2,400 万元，会计利润总额 500 万元，适用 25% 税率。汇算时发现五个问题：

调整结果计算

五、存货跌价准备为什么必须调增

六、申报表填列对照

七、六个实务易错点

1. 会计差错当成纳税调整。改账和调表是两条路，混用会导致重复调整。
2. 视同销售只调增收入不调减成本。收入与成本要配比，A105010 里两行都要填。
3. 存货跌价准备调增后，实际处置时忘了调减。建议建立"准备金台账"，逐笔跟踪。
4. 捐赠额按成本算。自产产品对外捐赠按公允价值确定捐赠额，不是成本价。
5. A102010 填了税收口径的成本。成本支出明细表按会计口径填，调整在 A105000 系列表里反映。
6. 存货计价方法说改就改。计价方法一经选用不得随意变更，确需变更的应说明理由并一贯适用。