工资薪金汇算清缴为什么要调增？哪些情况必须调增、怎么填A105050

"工资不是全额可以扣吗？为什么还要调增？"——这是汇算清缴咨询里出现频率最高的问题之一。答案是：工资薪金能否扣除，看的不是"有没有发工资"，而是"是不是合理的、是不是已经实际发放的、是不是与任职受雇有关的"。三关只要过不了任何一关，就得调增。

一、政策怎么规定的

《企业所得税法实施条例》第三十四条：

"工资薪金"的定义（条例第三十四条第二款）是企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

"合理"怎么判断？国税函〔2009〕3 号第二条给了五个考量因素：

1. 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
2. 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
3. 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
4. 企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；
5. 有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

二、判断树：你的工资要不要调增

按顺序过这四关：

第一关 · 有没有实际发放（最容易中招）

这是最常见、也是金额最大的调增原因。

换句话说，"计提"不算，"发放"才算。12 月计提的年终奖，如果拖到次年 6 月才发，这笔钱在汇缴时必须调增。

第二关 · 是不是任职受雇员工

付给非本企业员工的报酬，不属于工资薪金，属于劳务报酬，需要发票才能扣除。

• 劳务派遣用工：按国家税务总局公告 2015 年第 34 号第三条，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，分两种情况——直接支付给劳务派遣公司的，作为劳务费支出（需发票）；直接支付给员工个人的，作为工资薪金支出和职工福利费支出，计入企业工资薪金总额的基数。
• 退休返聘人员：属于任职受雇，可计入工资薪金总额。
• 实习生：属于任职受雇（按工资薪金或劳务报酬判定的具体口径以主管税务机关为准）。
• 股东（不在公司任职）：以工资名义发放但实际是分红的，不得税前扣除。

第三关 · 是不是"福利性补贴"

第四关 · 三项经费的基数对不对

职工福利费（14%）、工会经费（2%）、职工教育经费（8%）的扣除限额，基数都是工资薪金总额——注意是税收口径的、允许税前扣除的工资薪金总额，不是账面上的应付职工薪酬贷方发生额。上年计提今年发放的、今年计提未发放的，都要剔除。

三、两个算例

算例 1 · 计提未发放

乙公司 2026 年账面"应付职工薪酬—工资"贷方发生额 300 万元，其中 12 月计提年终奖 40 万元，董事会 2027 年 6 月才审批发放。全年实际发放 260 万元。

算例 2 · 三项经费基数跟着错

接上例，乙公司 2026 年职工福利费实际发生 45 万元。

差额 5.6 万元的调增，按 25% 计是 1.4 万元税款。基数用错，三项经费会连环错。

四、A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》怎么填

五、六个实务易错点

1. 把"计提"当"发放"。汇缴前未实际支付的一律调增，这是一年中最常见的大额调增项。
2. 年终奖跨年发放。次年 5 月 31 日是硬节点，晚一个月就多缴税。建议年底前做一次"预计汇缴前能否发放"的排查。
3. 三项经费基数用错。必须用税收口径的工资薪金总额，不是账面数。
4. 福利性补贴口径没更新。固定随工资发放的福利性补贴可作工资薪金扣（34 号公告），不再挤占 14% 限额；临时性福利才走福利费。
5. 个税申报与所得税工资比对不一致。账面工资 300 万、个税申报收入 200 万，金税系统会直接预警。
6. 劳务派遣处理混乱。付给派遣公司的要发票（劳务费），付给个人的走工资薪金；两条路税务处理完全不同。