特殊情形
注销企业需要汇算清缴吗？60日期限怎么算、两次申报分别怎么报
答案是需要，而且要做两次。这是注销环节最容易漏的一步——很多企业以为清算时算一次就完了，结果在税务注销环节被卡住。一次是"经营期汇缴"（实际经营终止之日起 60 日内），一次是"清算所得申报"（办理税务注销登记前），两者性质不同、算法不同、截止日也不同。
一、两次申报的区别
| 对比 | 第一次：经营期汇缴 | 第二次：清算所得申报 |
|---|---|---|
| 法律依据 | 《企业所得税法》第五十五条 | 财税〔2009〕60 号 |
| 申报期间 | 当年 1 月 1 日 至 实际经营终止之日 | 清算期间（作为独立纳税年度） |
| 截止日 | 实际经营终止之日起 60 日内 | 办理税务注销登记前 |
| 计算基础 | 正常经营所得（按常规规则纳税调整） | 清算所得（全部资产可变现价值 − 计税基础 − 清算费用 − 相关税费 + 债务清偿损益） |
| 能否弥补亏损 | ✅ 可弥补以前年度亏损 | 依法弥补以前年度亏损（注意：清算所得弥补亏损有特殊规则） |
| 申报表 | 年度申报表（A 类/B 类） | 企业清算所得税申报表 |
清算期间是"独立纳税年度"。企业清算时，应当以清算期间作为一个独立的纳税年度计算清算所得。这意味着：即使清算只进行了 20 天，也要单独算一次税，不能并入经营期一起算。
二、60 日期限怎么算
起算日：实际经营终止之日
期限：60 日（自然日，不是工作日）
截止日：实际经营终止之日起第 60 日
期限：60 日（自然日，不是工作日）
截止日：实际经营终止之日起第 60 日
算例：起算日怎么定
| 情形 | 实际经营终止之日 | 60 日截止日 |
|---|---|---|
| 股东会 2026-09-01 决议解散并停止经营，当日清算组成立 | 2026-09-01 | 2026-10-31 |
| 企业 2026-11-15 停止全部经营活动，开始处置资产 | 2026-11-15 | 2027-01-14 |
| 营业期限届满，2026-06-30 到期且不再续期 | 2026-06-30 | 2026-08-29 |
"实际经营终止之日"怎么认定？通常以企业停止生产经营活动、开始清算之日为准，实践中多与股东会/股东大会作出解散决议之日、营业执照被吊销之日或清算组成立之日相关联。具体口径建议提前与主管税务机关确认，并在清算组成立后及时报备。
三、清算所得怎么算
清算所得 = 全部资产的可变现价值或交易价格 − 资产的计税基础 − 清算费用 − 相关税费 + 债务清偿损益
更完整的展开（财税〔2009〕60 号）：
清算所得 = 全部资产可变现价值或交易价格
− 资产的计税基础
− 清算费用
− 相关税费
+ 债务清偿损益（债务的计税基础 − 实际清偿金额，为负则为收益）
− 可弥补的以前年度亏损
− 资产的计税基础
− 清算费用
− 相关税费
+ 债务清偿损益（债务的计税基础 − 实际清偿金额，为负则为收益）
− 可弥补的以前年度亏损
算例
庚公司 2026-10-01 停止经营，进入清算。清算日数据：
| 项目 | 金额 | 说明 |
|---|---|---|
| 全部资产可变现价值（处置收入合计） | 800 万 | 存货、设备、应收款收回等 |
| 资产的计税基础 | 600 万 | 税法口径账面净值 |
| 清算费用 | 20 万 | 清算组报酬、公告费、评估费 |
| 相关税费（除所得税外） | 15 万 | 增值税、印花税、土地增值税等 |
| 债务清偿损益 | +10 万 | 无需支付的应付账款 |
| 清算所得（弥补亏损前） | 175 万 | 800 − 600 − 20 − 15 + 10 |
| 可弥补以前年度亏损 | −25 万 | 税法规定的可弥补额 |
| 应纳税所得额 | 150 万 | — |
| 应纳清算所得税（25%） | 37.5 万 | 清算所得不适用小微优惠 |
清算所得不能享受小微企业优惠。小型微利企业优惠针对的是从事国家非限制和禁止行业、且符合条件的企业的正常经营所得。清算所得作为一个特殊税基，实务中不适用小微 5% 的优惠税率，按 25% 法定税率计算。这一点很多代办人员会搞错。
四、剩余财产的分配（股东层面的税）
清算所得税缴完后，剩余财产分配给股东，还有一个层面的税：
可供分配的剩余财产 = 全部资产可变现价值 − 清算费用 − 相关税费 − 清算所得税 − 清偿全部债务后的余额
股东取得的剩余财产中：
・相当于累计未分配利润和累计盈余公积中该股东所占份额的部分 → 确认为股息所得
・超过部分 → 确认为财产转让所得（投资成本可扣除）
股东取得的剩余财产中：
・相当于累计未分配利润和累计盈余公积中该股东所占份额的部分 → 确认为股息所得
・超过部分 → 确认为财产转让所得（投资成本可扣除）
| 股东类型 | 税务处理 | 说明 |
|---|---|---|
| 居民企业股东 | 股息所得部分免征企业所得税（符合条件的居民企业之间股息红利）；财产转让所得并入应纳税所得额 | 《企业所得税法》第二十六条 |
| 自然人股东 | 按"利息、股息、红利所得"和"财产转让所得"，适用 20% 个人所得税 | 由清算企业代扣代缴 |
五、注销流程中的税务顺序
- 成立清算组，向主管税务机关报备
- 结清日常经营期间的各项税款（增值税、附加税、个税、印花税等）
- 办理经营期企业所得税汇缴（实际经营终止之日起 60 日内）
- 处置资产、清偿债务，完成清算
- 办理清算所得企业所得税申报（税务注销登记前）
- 清缴所有税款、滞纳金、罚款，缴销发票与税控设备
- 取得清税证明（税务注销通知书）
- 凭清税证明到登记机关办理工商注销
顺序不能颠倒。必须先取得清税证明才能办理工商注销。实务中常见的问题是：营业执照已被吊销，但税务登记未注销，企业法定代表人和股东仍会被限制高消费、影响新设企业。
六、六个实务易错点
- 只做清算申报，漏了经营期汇缴。这是两次不同的申报。
- 60 日从哪天起算没搞清。应按实际经营终止之日，并提前与主管税务机关确认口径。
- 清算所得按小微 5% 算。清算所得不适用小微优惠，按 25%。
- 忘记清算期间的增值税、土地增值税等。清算时处置资产本身会产生其他税种，要先算清再算所得税。
- 未向税务机关报备清算组。会影响后续申报与注销流程。
- 营业执照被吊销就不管了。税务登记仍在，法定代表人和股东持续受影响。
启动清算前自查四件事：① 确定"实际经营终止之日"并倒推 60 日截止日；② 盘点全部资产，确认可变现价值与计税基础；③ 梳理全部债务，计算债务清偿损益；④ 调取亏损台账，确认可弥补的以前年度亏损额。
本文政策依据截至 2026 年 10 月，具体适用请以主管税务机关口径和最新政策文件为准。政策调整时本文会同步更新。
最后更新：2026-10-11 · 适用年度：2026 年度汇算清缴
最后更新：2026-10-11 · 适用年度：2026 年度汇算清缴
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