手续费及佣金支出汇算清缴扣除规定：5%基数是合同收入不是全部收入

手续费及佣金是规则最细的一个扣除项目：有比例、有支付方式要求、有凭证要求、有科目要求，还禁止冲减合同金额。最常被搞错的是基数——5% 不是按全部收入算，是按与该中介签订的合同所确认的收入算。

一、扣除限额

二、判断树：这笔支出能不能按佣金扣除

1. 收款方是不是"具有合法经营资格"的中介服务机构或个人？不是（比如无资质的个人）→ 不能按佣金扣除。
2. 收款方是不是交易双方及其雇员、代理人、代表人？是 → 排除，不属于可扣除的佣金对象。
3. 支付方式是不是转账？除委托个人代理外，以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得税前扣除。
4. 有没有冲减合同金额？佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，必须单独列支。
5. 是否已计入资产成本？计入固定资产、无形资产的佣金，应通过折旧、摊销分期扣除，不得在发生当期直接扣除。

三、完整算例：基数算错差多少

T 公司 2026 年全年营业收入 3,000 万元，其中通过甲中介公司签订的销售合同确认收入 800 万元，通过乙中介签订的合同确认收入 400 万元，其余 1,800 万元为直销无中介。全年支付佣金 70 万元（均通过银行转账、取得发票）。

差额 10 万元，按 25% 税率对应所得税 2.5 万元，且超限额部分没有结转机制。

逐笔拆分

四、哪些支出看着像佣金，其实不是

五、申报表填列与备查资料

• 表号行次：A105000 第 23 行"佣金和手续费支出"，账载金额填实际发生数，税收金额填按限额计算的可扣除额。
• 备查资料：财税〔2009〕29 号第六条要求企业向主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。
• 凭证要求：中介服务合同或协议、中介方资质证明、银行转账凭证、发票。

六、五个实务易错点

1. 按全部营业收入算 5% 限额。正确基数是与该中介签订合同所确认的收入金额。
2. 现金支付佣金。除委托个人代理外，非转账支付一律不得扣除。
3. 佣金冲减收入。不得直接冲减服务协议或合同金额，必须分别核算、单独列支。
4. 销售人员提成按佣金处理。属于工资薪金，走 A105050，且并入三项经费基数。
5. 计入资产成本的佣金当期一次性扣除。应随资产折旧或摊销分期扣除。